巴西出资攻略 | 第四章：巴西可再生能源企业的税收政策
如第3章中详细阐明的那样，可再生动力财物的项目公司和出资东西一般以“特别意图实体”(SPE)的方法表现，这一方法又称为“特别意图载体”(SPV)。
这些自主合伙企业能够选用与其他公司相同的税制，并恪守法则规矩的一切顺便职责。因而，特别意图实体能够选用实践赢利制或预期赢利制。下文将进一步评论这两种税制。
1. 实践赢利制
实践赢利制和预期赢利制之间的差异遭到以下税收的影响：
? 公司所得税(IRPJ)
? 净赢利社会奉献(CSLL)
? 社会一体化费(PIS)
? 社会保险融资奉献费(COFINS)
实践赢利制没有经营额上限，IRPJ和CSLL依据有用赚取的赢利进行核算。有用赚取的赢利即实践赢利，亦即均匀周期的净赢利，会依据税法规矩或授权进行添加，扫除或补偿等调整。
由此一来，假如企业核实了全年亏本，就能够被免征上述税款。PIS和COFINS一般选用第10,637 / 2002号法则的不计息准则，适用税率分别为收入的1.65%(PIS)和7.6%(COFINS)。
2. 预期赢利制
望文生义，在预期赢利制中，IRPJ和CSLL的核算是依照税法规矩的百分比进行的，该百分比因公司事务而异。因而，税收核算不受赢利核实状况的影响。
例如，商业活动的预期赢利率为总收入的8%，而服务供货商的赢利率则为32%。因而，即使公司取得了更高的赢利率，税收也只会依据预期赢利率进行。
另一方面，假如有用赢利率低于先定的预期赢利率，上述税款也将在预期赢利率的基础上核算。PIS和COFINS选用计息准则，这意味着无法将其记入其他事务。依据现行法则，适用税率分别为0.65%(PIS)和3%(COFINS)，相同是依据收入核算。
在预期赢利制中，经营额上限为每年7,800万雷亚尔。此外，税收标准列出了不受预期赢利制规约的状况，如针对商业银行和出资银行，或许当公司从国外取得赢利、收益或本钱利得时。
3. 实践赢利制与预期赢利制比较
在巴西的税收体系中，改动税制组织并非易事。企业一旦挑选了某一税制，就有必要恪守至少一年。假如要在一年内更改为其他税制，公司就将依据法则付出罚款和欠款利息。因而，对税收体系进行剖析和比较关于公司的统筹规划尤为重要。
关于契合预期赢利制经营额上限且赢利较高的公司，不主张运用实践赢利制(赢利率要高于预期赢利制)。而当预期赢利较少时，实践赢利制则是最佳挑选。
预期赢利制的另一个长处是它的简明性，特别是在触及税务局的事务时，能够削减管帐办理的费用。
此外，如前所述，即使预期赢利制选用计息准则，其PIS和COFINS所占的税率也仍然较低。
而实践赢利制则让人们从PIS和COFINS信誉中获益。一起，该税制的一个巨大优势是能够在未来盈余的财年中补偿税收丢失。
在这两种税制中，当赢利大于20,000雷亚尔乘以均匀周期的月数时，超越部分都有或许会以10%的税率额定征收所得税(IRPJ或IR)。
实践赢利指核验期间的净赢利，遭到税法规矩并可由税法授权进行添加、扫除或补偿等调整。
《所得税法则》(RIR，2018)第257条对各种或许状况进行了猜测。由于这些状况不适用于预期赢利制，因而只能选用实践赢利制。
附加税
除以上所述的两种税收制外，还应考虑别的两种附加税，即出售和服务(ICMS)增值税以及市政服务税(ISSQN或ISS)。此前列出的一切税款都在联邦工会的统辖下，但ICMS在州的统辖之下，而ISS在市的统辖之下。
两种税款都遭到国家法则监管，相关条款概述了各州和市政府有必要遵从的一般性准则。《坎迪尔法》中第87/1996号弥补法适用于ICMS，第116/2003号弥补规律适用于ISS。重要的是，这些法则阐明晰相关概念、规模或许性、交税人和征收职责等要害信息。
ICMS的适用规模有很多或许性，而且由于州法则的复杂性，特别是在商品流通方面，一般会形成州之间的抵触。在这种状况下，需求要点留意的是，许多州已不再对可再生动力的出产和传输以及固定财物的进口征收ICMS税。
相反，一些不适用于ICMS的职业则适用于ISS。为此，国家监管法则列出了应交纳该税的职业。
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部分性税费
除了上述税费外，电力部分还需求交纳一系列部分性税费。
可再生动力职业的首要税项是：
? P&D – 针对研制中的付款/运用进行资源核算，在电能供给费中收取。
? PEE – 依照现行法规，针对动力功率方案(PPE)中的运用进行资源核算，并从电能供给费中收取。
? RGR – 全球康复储藏。归还公用事业相关的财物本钱，并促进部分扩展。
? CDE –动力开展法案。遍及代替动力，扩展动力服务供给(乡村电气化)，并为国家褐煤和低收入家庭供给补助。
? TFSEE – 电能服务检查费。包含了巴西电力办理局的运营本钱。
? CFURH –水资源运用的经济补偿。为运用水资源和出产性土地发电供给经济补偿。
? ESS –体系服务费。补助SIN保护本钱以保证其可靠性和稳定性，包含了发电和停电的处理本钱。
? PROINFA –代替电能鼓舞方案。鼓舞经过代替动力(风能和生物质能)和小型水力发电厂发电。
值得留意的是，这些税款一般是由动力分销商向最终用户收取的。因而，电站级大型项目不在其征收规模内，但5 MW以下的项目则或许需求交纳该税款。
除上述纳税和缴费外，发电财物还有必要向电网运营商和其他主管部分付出电网运用本钱和服务费。
关于风能部分，政府现已施行了基础设施开展特别体系(REIDI)。在此体系中，只需对其供给资金或设备支撑，就能够不再征收PIS/COFINS税。创立该网络的意图是为了开展该国的基础设施，并经过免征PIS / COFINS直接进口并在全国规模内购买用于固定财物基础设施工程的机械、服装和设备(第11,488 / 07号法则，第6,144 / 07号法则，第758/07号正式指令)。
4. 股息
向外国控股公司分配赢利时，应恪守合伙企业的内部规矩。例如，由于巴西民法并未对企业协作的意图和成果树立特定的规矩，所以在选用有限合伙制类型的特别意图实体中，协作伙伴分配赢利需求遵从特别意图实体公司规章中所规矩的处理方法和规矩。
因而，假如以有限合伙制方法树立的特别意图实体公司规章，规矩由合伙人决议赢利去向，而未确定任何最低分红份额，赢利分配将由大都合伙人决议。
相同，协作伙伴能够审议产业总存频率以进行赢利分配，也能够在缺少详细裁决的状况下，一年内由合伙人自行决议。
与上述状况相反，《隐名合伙企业法》(第6,404 / 1976号法则)第201至205条规矩了分红方法。在这些条款中，除其他规矩外，还规矩了强制性的最低股息，即假如内部规章未作明确规矩，则将最低股息固定为调整后净赢利的50%。
在这种状况下，假如股份制公司内部规章不明确，而且协作伙伴决议对其进行更改以给股息树立强制性的赢利百分比，则该份额不得低于调整后净赢利的25%。可是，内部规章能够从一开端就规矩更低的百分比，由于该法规仅适用于内部规章不完善且后续有修正的状况。
此外，在有限合伙制中，股本和赢利不一定成份额。
5. 外资入股
在巴西，有多种引进外资的方法，其间钱银出资是最首要的方法。关于此类买卖，在认购本钱或取得现有巴西公司股份时，资金应经过经授权进行买卖的银行组织转入巴西。
无论是在巴西仍是在国外寓居的个人或公司，现在依据参加方法分配给股东或合伙人、并依据实践或预期赢利由被纳税的公司付出或贷记的股利和赢利，不从源头征收所得税，也不会被并入获益人所得税的核算规模。与此一起，巴西国会正在评论一项税收变革法案，该法案或许对股息纳税。
除上述内容外，出资者还有必要考虑到，外国控股公司与巴西特别意图实体之间的财务买卖或许会遭到电力部分之外的其他财务税款影响。例如，当外国控股公司与巴西特别意图实体履行开发协议时，就适用于这种状况。
咱们主张出资者为自己的事务寻求专家税务咨询。简而言之，企业应依据从前方案挑选的公司方法和税收体系，这详细取决于公司的办理机制、赢利和股息、税负以及公司管帐办理的利害。
在向外国出资者分发赢利时，比较巴西的法则体系，在中央银行进行注册等官僚组织程序才是更大的妨碍。赢利和股息分配规矩应遵从合规合伙企业类型的统辖法则，即有限合伙企业或匿名合伙企业。
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